年底將近，又到了老板們要張羅著請客吃飯、采購送禮的時節(jié)，老板忙完會計接著忙，各種餐費、采購商品的發(fā)票往會計那一扔，送禮的，請客吃飯的……都做招待費？

這一年下來的招待費似乎也不少了，還要考慮著是否“超標”的問題，如果不能清晰的判斷企業(yè)發(fā)生的業(yè)務是否應計入業(yè)務招待費，這將會導致企業(yè)多交稅或著少交稅，那么今天天地培訓就和大家統(tǒng)一說下業(yè)務招待費的涉稅處理問題。

哪些能計入業(yè)務招待費

說到業(yè)務招待費，很多人感覺不就是吃吃喝喝的費用嗎？那餐飲費是不是都是業(yè)務招待費呢？下圖可以看看哪些情況的吃喝算什么費用！

所以不是所有的吃喝都算業(yè)務招待費哈，主要是看因為什么原因而產(chǎn)生的吃喝，計入相應的會計科目

在稅務執(zhí)法實踐中，招待費具體范圍如下:

(1)因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支;

(2)因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送禮品的開支;

(3)因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點參觀費和交通費及其他費用的開支;

(4)因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務關系人員的差旅費開支。等等

由此可看出，如果和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營不直接相關，或者雖然相關，但并不針對特定的對象發(fā)生的，一般不構成業(yè)務招待費。

業(yè)務招待費稅前扣除

我們知道了哪些可以計入業(yè)務招待費，但是稅法上是有規(guī)定的，不是所有的招待費都可以稅前扣除，業(yè)務招待費扣除是有比例限制的。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按發(fā)生額的60%扣除，最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰(千分之五)。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

所以，業(yè)務招待費在所得稅前的扣除標準要看兩個數(shù)據(jù)的比較，金額誰少取誰！

舉個例子：

深圳某公司2020年銷售收入是1000萬，當年的業(yè)務招待費是10萬；

按招待費準予扣除的額度：10萬*60%=6萬

最高不能超過準予抵扣的額度：1000萬*5‰=5萬

由于6萬＞5萬，所以最終所得稅前準予抵扣的金額為5萬。

企業(yè)發(fā)生業(yè)務招待費總額的60%與營業(yè)收入的5‰，這兩個標準對比，以扣除低的原則來進行，所以上述的例子，企業(yè)當年度所得稅前扣除5萬元。

業(yè)務招待費視同銷售的情況

送禮的話也會涉及到增值稅視同銷售的情況，很多朋友把視同銷售搞不太明白，可以留心看一下。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定:單位或個體經(jīng)營者的下列行為,視同銷售貨物:

(1)將貨物交付他人代銷;

(2)銷售代銷貨物;

(3)設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人,將其貨物從一個機構移送其他機構用于銷售,但相關機構設在同一縣(市)的除外;

(4)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目;

(5)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資,提供給其他單位或個體經(jīng)營者;

(6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;

(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;

(8)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人.

根據(jù)細則第四條第八項規(guī)定，單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人應視同銷售貨物，因此外購禮品送給客戶，增值稅應視同銷售。

視同銷售賬務處理

舉個例子：

深圳某公司（一般納稅人）購進一箱禮盒裝茶葉送客戶，取得增值稅專票銷售額10000元，發(fā)票稅額1600元；

購進時：

借：庫存商品10000

    應交稅費-應交增值稅（進項稅額）1600

貸：銀行存款11600

送給客戶時（視同銷售）：

借：銷售費用-業(yè)務招待費11600

貸：庫存商品10000

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）1600

從分錄中可以看出，企業(yè)時一般納稅人，購進禮品送客戶視同銷售，那購進商品的時候要做抵扣認證，送出去視同銷售，稅額一進一出，對公司來說沒有稅費的負擔。

但是有些企業(yè)嫌操作稅費這塊比較麻煩，就在商品購進的時候直接認定時要送人的，不按視同銷售處理，分錄如下：

借：銷售費用-業(yè)務招待費11600

貸：銀行存款11600

現(xiàn)實生活中，不視同銷售處理的會計應該也不少，這種做法看來和視同銷售的做法，結果一樣，都不用負擔稅費，而且還省去了抵扣認證，申報增值稅填報收入這些涉及的稅務處理。

但是這種賬務處理是有風險的，如果稅務局查的比較嚴，后期檢查讓你視同銷售，這時候如果進項票已經(jīng)超過抵扣期限，就會存在補稅的風險。

有朋友會問，那小規(guī)模呢，小規(guī)模納稅人購進商品不存在進項抵扣，所以進項稅費這一塊是必須得負擔的（合并計入業(yè)務招待費），但是送出去也要視同銷售，如果不按視同銷售處理，后期檢查出來不僅會涉及補繳增值稅，還會涉及滯納金。

其實對于視同銷售還是不得抵扣的這個問題，到現(xiàn)在也是有爭議的，包括各地的稅務局也有不一樣的說法，但是在小會看來，保險起見，還是視同銷售，就算稅務局查，也不會怕有補稅風險。

皖國稅函[2009]105號規(guī)定：一般納稅人在交際應酬中所贈送的自產(chǎn)、委托加工或外購的貨物，其進項稅額不得抵扣，但不需按視同銷售中的無償贈送征收增值稅。

津國稅外[1998]43號規(guī)定：外購商品做為禮品贈送，原則上應該交納增值稅。但要視企業(yè)是否先期抵扣了進項稅金。若將進項稅金進行了抵扣，則應該征稅；若沒有抵扣進項稅金，則可從寬掌握暫不征稅，企業(yè)可按交際應酬費處理。

業(yè)務招待費稅務籌劃

由于業(yè)務宣傳費的扣除額度有限，公司可以根據(jù)實際情況按宣傳費的形式送禮。

1、宣傳費額度更大：按照稅法規(guī)定，業(yè)務宣傳費的扣除限額為銷售(營業(yè))收入的15%(特定行業(yè)為30%)，是業(yè)務招待費的30倍(特定行業(yè)的60倍)，具有更大的限額空間。

2、促進業(yè)務的宣傳：業(yè)務招待費的目的是通過開展必要的招待活動，以達到維護企業(yè)與客戶的關系與形象，從而促進銷售，然而，業(yè)務宣傳費也具有與此類似的動機。

3、有效節(jié)稅：如果能夠有效搭配，業(yè)務招待費與業(yè)務宣傳費之間的開支，將會起到很好的節(jié)稅作用。

如果企業(yè)將贈送的煙酒、茶葉等改為贈送自行生產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品，這些禮品不僅起到了推廣宣傳的作用，也可作為業(yè)務宣傳費列支。

除了上述的業(yè)務招待費以外，還有福利費、職工教育經(jīng)費、差旅費、培訓費等各項費用，我們申報的各項費用通過金三大數(shù)據(jù)與企業(yè)所得稅匯算清繳稅前扣除比例進行比對，只要超出范圍，就會被列入稽查的重點，所以大家在報稅的時候一定要先自行檢查，避免不必要的風險。