中級會計實務(wù)講義

2018-06-21 分享

中級會計講義

第一章總論

1.1總體框架

會計假設(shè)	會計主體	多個公司的組合可以作為1個會計主體；企業(yè)合并：一體化原則				持續(xù)經(jīng)營以會計主體為前提，會計分期以持續(xù)經(jīng)營為前提
	持續(xù)經(jīng)營	? 固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)按期計提折舊或攤銷，是以持續(xù)經(jīng)營為前提的； ? 企業(yè)會計報表的編制要以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)； ?母公司編制企業(yè)合并報表時，若某子公司處于破產(chǎn)狀態(tài)，不得將其納入合并范圍；
	會計分期	當(dāng)期會計差錯、前期會計差錯的調(diào)整思路是不一樣的，
	貨幣計量	記賬本位幣與本國法定貨幣不是一回事；
會計基礎(chǔ)	權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實現(xiàn)制企業(yè)——現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)——收付實現(xiàn)制；其他報表——均以權(quán)責(zé)發(fā)生制為編制基礎(chǔ)；
信息質(zhì)量要求	?實質(zhì)重于形式		形式：是指法律形式，比如簽訂的合同；實質(zhì)：是指經(jīng)濟實質(zhì)；以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)要作為自有資產(chǎn)進行管理；
	? 可比性		要求同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或相似的交易或事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更；要求不同企業(yè)同一會計期間發(fā)生的相同或相似的交易或事項，應(yīng)當(dāng)采用相同或相似的會計政策；			并非表明企業(yè)不得變更會計政策
	? 謹慎性		企業(yè)不應(yīng)——高估資產(chǎn)和收益（美白）、低估費用或負債（祛斑）；
	④ 重要性		要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的——所有重要交易或事項；		若會計信息的省略或錯誤會影響投資者等財務(wù)報告使用者的決策判斷，該信息就具有重要性；
	其他		可靠性、相關(guān)性、可理解性、及時性
會計要素	資產(chǎn)			★★★★★
	收入、費用、所有者權(quán)益			★★★★★	日常活動、非日?；顒?；掌握大方向即可；
	利潤			? 營業(yè)利潤
				?利潤總額；
				?凈利潤
	負債			到金融資產(chǎn)、負債——具體講解
計量屬性	? 歷史成本			一般遵循
	? 重置成本			盤盈的固定資產(chǎn)、存貨
	? 可變現(xiàn)凈值			存貨的期末計量以可變現(xiàn)凈值與成本熟低計量，詳見存貨一章；
	④ 現(xiàn)值			考慮了時間價值因素就可以了；應(yīng)用：講到具體章節(jié)時再說吧；
	⑤ 公允價值			A:對于定義，了解即可； B:對于適用范圍，必須掌握；

1.2資產(chǎn)——★★★

資產(chǎn)	是指企業(yè)過去的交易or事項形成的，由企業(yè)擁有or控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源；
	特征	? 是由過去的交易或事項形成的——負債、或有事項與此相同 ? 預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益——負債、預(yù)計負債與此相反 ? 應(yīng)是企業(yè)擁有or控制的資源 ——所有權(quán)、實質(zhì)重于形式；					本質(zhì)是定義的分解
	確認條件	? 符合——資產(chǎn)的定義； ? 與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； ? 該資源的成本or價值能夠可靠地計量；					規(guī)律：各類資產(chǎn)的確定條件，一般均為符合資產(chǎn)的定義，然后符合2項條件：可靠計量：并不要求-絕對精確**；
	具體解讀	?過去的	未來的交易或事項，可能發(fā)生也可能不發(fā)生，企業(yè)不能對未來的交易或事項進行確認、計量，否則，不符合會計信息質(zhì)量要求的——可靠性原則
		?擁有	是指擁有某資源的所有權(quán)；已完成銷售手續(xù)，但購買單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應(yīng)視為企業(yè)的資產(chǎn)
		?控制	實質(zhì)重于形式融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，采用與自有應(yīng)計提折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策；
		④ 很可能	是指發(fā)生某交易or事項后導(dǎo)致經(jīng)濟利益流入or流出的發(fā)生概率之一；
			發(fā)生概率P	1.基本確定	95%<P<100%			必須牢記，這是判斷或有事項是否被確認為預(yù)計負債的標(biāo)準之一；
				2.很可能	50%<P《95%
				3.可能	5%<P《50%
				4.極小可能	0%<P《5%
			謹慎性	某資源給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的可能性為“可能or極小可能”時，若企業(yè)確認了資產(chǎn)，即不符合謹慎性的要求（不得高估資產(chǎn)）
			鏈接	確認資產(chǎn)、負債、預(yù)計負債的前提條件之一——很可能因或有事項形成的或有資產(chǎn)何時能轉(zhuǎn)變?yōu)?/span>資產(chǎn)——基本確定
		⑤ 帶來經(jīng)濟利益	A:資產(chǎn)減值	若資產(chǎn)帶來的經(jīng)濟利益低于其賬面價值的，則該資產(chǎn)就不能再以——原賬面價值確認；					謹慎性
			B:資產(chǎn)的終止計量	企業(yè)預(yù)期對資產(chǎn)通過使用or處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益，對該資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)予以**終止確認
實質(zhì)重于形式		要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易or事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量、報告，不能僅以交易or事項的法律形式為依據(jù)；
謹慎性		要求企業(yè)對交易or事項進行會計確認、計量、報告應(yīng)當(dāng)保持——應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)or收益、低估——負債or費用				若未保持應(yīng)有的謹慎性，且其結(jié)果具有重要性時，即構(gòu)成會計差錯；

典型例題1.1（2007CPA單選題）根據(jù)資產(chǎn)定義，下列各項中不屬于資產(chǎn)特征的是（）；

A:資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源 B:資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益

C:資產(chǎn)是由企業(yè)過去交易或事項形成的 D:資產(chǎn)能夠可靠地計量

答案：D 詳解：機械型題目，教材原文，送分題，該題命題思路告訴我們，平時看書要細心，不要把資產(chǎn)的特征與資產(chǎn)的確認條件混淆起來：

典型例題1.2（多選題）某企業(yè)的下列會計處理中，不符合現(xiàn)行會計準則規(guī)定的是（）；

A:企業(yè)將簽訂的未來執(zhí)行的采購合同作為存貨；

B：已完成銷售手續(xù)，但購買單位在月末末提取的產(chǎn)品，仍將其作為庫存商品確認計量：

C：對以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)，每月照提折舊；

D:將其以經(jīng)營租賃方式租入的房地產(chǎn)租出，并將該房地產(chǎn)確認為投資性房地產(chǎn)

E:將專利權(quán)授權(quán)為其他企業(yè)使用，在該期間內(nèi)照常攤銷 F:籌建期間發(fā)生的開辦費作為資產(chǎn)管理

G:盤虧的庫存商品座位存貨列示

H:企業(yè)的甲客戶財務(wù)發(fā)生嚴重困難，瀕臨破產(chǎn)，企業(yè)對其應(yīng)收賬款計提了800萬的壞賬準備；

答案：ABCDFG 詳解：A項不符合“過去的”要求；B項不“擁有”；C和D屬于“不能控制”；FG均不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；H符合資產(chǎn)的定義與謹慎性的要求；

1.3收入、費用、所有者權(quán)益——★★★

基本概念	收入	是指企業(yè)在日?；顒?/span>中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入						損益	日?；顒樱?/span>是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)營性活動以及與之相關(guān)的活動
	費用	是指企業(yè)在日?；顒?/span>中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與項所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出；
	所有者權(quán)益	是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益；
		來源	?所有者投入的資本——實收資本/股本 ——資本公積——資本溢價
			?留存收益——盈余公積、未分配利潤
			? 直接計入所有者權(quán)益的利得或損失——其他綜合收益
			④ 其他——其他資本公積、其他權(quán)益工具、專項儲備
某經(jīng)濟利益流入企業(yè)——導(dǎo)致股東權(quán)益，該經(jīng)濟利益與股東投入資本行為——直接掛鉤嗎
Yes					NO,該經(jīng)濟利益流入后，源于企業(yè)日常活動嗎？
計入所有者權(quán)益 ?實收資本/股本 ?資本公積——資本溢價 ——股本溢價					Yes↓	NO，該經(jīng)濟利益能計入當(dāng)期損益嗎↓
					計入收入（營業(yè)利潤） ?主營業(yè)務(wù)收入 ?其他業(yè)務(wù)收入 ?公允價值變動損益	Yes		NO，計入股東權(quán)益		利得
						營業(yè)外收入		計入：資本公積——其他綜合權(quán)益
↑方向相反↑					收入、費用、減值損失	營業(yè)外支出		↑方向相反↑		損失
					↑方向相反↑
某經(jīng)濟利益流出企業(yè)——導(dǎo)致股東權(quán)益，該經(jīng)濟利益與股東投入資本行為——直接掛鉤嗎，思路同上↑
試題表現(xiàn)形式				?上述事項對當(dāng)期營業(yè)利潤的影響金額是？ ?上述事項對當(dāng)期利潤總額的影響金額是？			剔除直接計入所有者權(quán)益的因素，考慮是否屬于——日?；顒樱?/span>

典型例題1.3（2016CPA單選題）甲公司從2010年開始，受政府委托進口醫(yī)藥類特種丙原料，再將丙原料銷售給國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)，加工出丁產(chǎn)品并由政府定價后銷售給最終用戶，由于國際市場上丙原料的價格上漲，而國內(nèi)丁產(chǎn)品的價格保持不變，形成進銷價格倒掛的局面，2014年之前，甲公司銷售給生產(chǎn)企業(yè)的丙原料以進口價格為基礎(chǔ)定價，國家政策彌補生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生的進銷差價；2014年以后，國家為規(guī)范管理，改為限定甲公司對生產(chǎn)企業(yè)的銷售價格，然后由國家財政彌補甲公司的進銷差價，不考慮其他因素，從上述交易的實質(zhì)判斷，下列關(guān)于甲公司從政府獲得進銷差價彌補的會計處理中，正確的是（）

A：確認為與銷售丙原料相關(guān)的營業(yè)收入 B:確認為與收益相關(guān)的政府補助，直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入

C: 確認為所有者的資本性投入計入所有者權(quán)益

D: 確認為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，并按照銷量比例在各期分攤計入營業(yè)外收入

答案：A 詳解：上述選項中，根部本表格，直接剔除C項，題目資料均不能顯示出屬于所有者的資本性投入，B項和D項有差異，但是結(jié)論均為政府補助，這個東西對企業(yè)來說，是非日?；顒影。匆幌卤绢}，甲公司從2010年開始至2014年一直持續(xù)經(jīng)營該業(yè)務(wù)，說明這是日?；顒?，即不是非日常活動，因日?；顒由a(chǎn)的收益屬于收入，故排除BD，故A項正確；

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